تفاوت ظریف ماده 132 با ماده 105 قانون مالیات

سلام. در مورد مواد ۱۳۲ و ۱۰۵ قانون مالیات‌های مستقیم، یه نکته ی ظریف وجود دارد. ببینید در ماده ی ۱۳۲ صدر ماده گفته که درآمد خدماتی بیمارستان ها، هتل ها، مراکز گردشگری در مناطق کمتر توسعه یافته تا ۱۰ سال و در سایر مناطق تا ۵ سال مشمول مالیات با نرخ صفراست یعنی اگر در تهران یه بیمارستان تاسیس بشه و مربوط به شخص حقوقی باشد معاف است در ماده ی ۱۳۲ گفته اشخاص حقوقی غیر دولتی؛ یعنی سایر اشخاص (اعم از حقیقی و حقوقی دولتی) مشمول این معافیت نمی شوند. در تهران یه شرکت خصوصی بیاد بیمارستان تاسیس کند که مربوط به یه شرکت خصوصی باشد تا ۵ سال طبق این ماده درآمدش با نرخ صفر مالیاتی مشمول است؛ یعنی با نرخ صفر محاسبه میشه. اگر در مناطق کمتر توسعه یافته باشه مثل ایلام، گیلان غرب، بوشهر و سایر مناطق محروم یا کمتر توسعه یافته، اونجا تا ۱۰ سال معاف است.در بند الف این ماده گفته که نرخ صفر زمانی اعمال میشود که برای درآمدش اسناد و مدارک حسابداری ،اظهارنامه مالیاتی ترازنامه و سود و زیان و به موقع ارائه بکنن. اونجا گفته درآمد مشمول و بعد از اینکه تعیین شد با نرخ صفر محاسبه می کنند. ببینید نکته اینجاست. در ماده ی ۱۳۲ بند الف گفته درآمد مشمولی که تعیین میشه با نرخ صفر محاسبه میشه اما در ماده ی ۱۰۵ تبصره ی ۶ منظور چیست؟ این تبصره می گوید درآمد مشمول ابرازی مؤدیان ۲۵ درصد تخفیف می شود. تبصره ی ۶ ماده ی ۱۰۵ برای شرکت های سهامی عام تعاونی است. اونجا میگه شرکت های تعاونی متعارف یا شرکت های سهامی عام تعاونی ۲۵ درصد مشمول تخفیف میشن نسبت به درآمد مشمول ابرازی. ولی در ماده ی ۱۳۲ گفته درآمد مشمولی که ممیز تعیین میکنه با نرخ صفر مشمول مالیات است. ببینید تفاوت اینجاست، در ماده ی ۱۰۵ تبصره ی ۶ مثلا اگر یه شرکت سهامی عام توی اظهارنامه­ش بیاد ۱۰۰ میلیون تومن سود اعلام بکنه، خب از این ۱۰۰ میلیون تومن ۲۵ درصد تخفیف اعمال میشه یعنی از مالیاتش کم میشود. حالا ممیز میاد رسیدگی برای شرکت سهامی و درآمد مشمولش و ۲۰۰ میلیون تشخیص میده.  این شرکت قبلا مگه ۱۰۰ میلیون خودش اعلام نکرده بود سود؟ الان ممیز میگه آقا درآمد مشمول مالیات شما  200 میلیون تشخیص دادم . این ۱۰۰ میلیون اضافه دیگه مشمول این ۲۵ درصد تخفیف نمیشه. چرا؟ چون عملا این ماده ذکر کرده که درآمد مشمول مالیات ابرازی. اونی که من ابراز کردم، مشمول تخفیف ۲۵ درصد میشود. اما در ماده ی ۱۳۲ ق.م.م چی میگه؟ تو ماده ی ۱۳۲ میگه درآمدی که بعد از رسیدگی تعیین میشود، اون با نرخ صفر مشمول مالیات است. یعنی اگه ممیز بیاد ۱ میلیارد تومنم درآمد مشمول تعیین بکنه برای بیمارستان، کل ۱ میلیارد تومان با نرخ صفر مالیاتی محاسبه می شود. این نکته ی ریزی بود که برای این قانون یعنی این دو تا ماده درواقع وجود داشت. پس بنابراین دقت کنید.

امیدوارم که این نکته هم مورد استفاده شما قرار گرفته باشه. موفق باشین.