خرید و فروش پشت گمرکات کشور و اثرات مالیاتی آن

سوال

اگر جنسی را از شرکت خارجی خریداری کنیم و پشت گمرک به شرکتی دیگر به فروش رسانیم وظایف فروشنده در خصوص نحوه صدور فاکتور فروش و ارزش افزوده به چه صورتیست؟ آیا باید فاکتور فروش صادر کنیم ؟ آیا کالایی که پشت گمرک فروخته میشود مشمول ارزش افزوده میباشد؟ آیا در اینکه خریدار وزارت دفاع باشد یا شرکت حقوقی تفاوتی باید قایل شویم.

پاسخ اول

بحث های فنی در این خصوص با توجه به اینکوترمز بسیار است. اما طی استعلام صورت گرفته از معاونت مالیات بر ارزش افزوده چیزی تحت عنوان فروش پشت گمرک وجود ندارد. البته ممکن است دو طرف تجاری از عقد صلح برای یک کالا استفاده کنند که در این صورت تکلیف مصالح و متصالح مشخص است. تکلیف وزارت دفاع در خرید مالیات بر ارزش افزوده معلوم است

پاسخ دوم

كلاً اينگونه معاملات بوى حسابسازى و فرارمالياتى مى دهد و گرنه دليلى ندارد گشايش اعتبار بكنيم و جنس را هم با مشقات زياد تاپشت در گمرك بياوريم و بعد همانجا بفروشيم يا به كس ديگرى صلح كنيم معامله پشت گمرك معنايي ندارد زيرا كسى كه جنس را از گمرك ترخيص مى كند واردكننده شناخته ميشود و بايد درقبال واگذارى كالا فاكتور صادر كند خريدار هم هرشخصى باشد حتى وزارت دفاع ، تأثيرى در فرايند معامله ندارد.

پاسخ سوم

جسارتا گاهي خريدار كالا بعلت عدم دسترسي به منابع يا فروشنده خارجي وگاهي بعلت عدم پذيرش ريسك وخطرات مربوط به واردات اقدام به عقد قرار داد خريد پشت گمرك مي نمايد در اين حالت تامين كننده يا فروشنده داخلي با صدور صورتحساب به همراه ارزش افزوده كالا را در اختيار خريدار قرار ميدهد در رابطه با وزارت دفاع بواسطه معافيت بعضي اقلام از ارزش افزوده اين واگذاري پشت گمرك صورت ميگيرد.

پاسخ چهارم

در هر دو صورت فروشنده مي بايست صورتحساب فروش با احتساب ارزش افزوده صادر نمايد البته با عنايت به معافيت كالاهاي موضوع ماده ١٢ قانون مالیات بر ارزش افزوده

پاسخ پنجم

با توجه به این که این کالا در خاک ایران بفروش رسیده است و باید فاکتور فروش صادر و همانند یک خرید و فروش عادی مشمول مالیات می باشد

پاسخ ششم

فارغ از مباحث فرار مالیاتی و پولشویی در این گونه معاملات در صورتی که خرید و فروش در خارج از کشور بوده و مودی مقیم ایران باشد و واردات کالا توسط این مودی انجام نپذیرد نظر به اینکه انجام معامله تابع قوانین کشور محل معامله می باشد و مودی به نوعی با سرمایه گذاری و انجام خرید و فروش و انجام خدمات در خارج از کشور کسب در آمد نموده است شمول مالیات ارزش افزوده و مستقیم به شرح ذیل می باشد مگر اینکه فی مابین دو دولت قرارداد خاصی در باب اخذ مالیات منعقد شده باشد .
با عنایت به ماده ۱ قانون مالیات بر ارزش افزوده عرضه کالاها وارائه خدمات در ایران وهمچنین واردات وصادرات آنها مشمول مقررات این قانون می باشد. لذا با عنایت به اینکه عرضه کالا در خارج از کشور انجام شده و هیچگونه واردات یا صادراتی انجام نپذیرفته است به استناد ماده فوق از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف می باشد و شرکت نهایی در صورت واردات کالا مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد .

به استناد بند ۲ ماده ۱ ق م م هر شخص حقیقی ایرانی مقیم ایران نسبت به کلیة درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران تحصیل می نماید. نسبت به کسب در آمد خود در خارج مشمول مالیات می باشد .
اصولا در بحث واردات مالیات بر ارزش افزوده مالیاتی است که طی مراحل انتقال کالا از خارج از کشور به داخل پس از ورود کالا وعرضه در ایران از مصرف کننده نهایی توسط فروشنده گان واسط اخذ و به حساب دولت واریز می گردد
کالای فوق وارد ایران نشده است و اگر نوع معامله را واردات فرض کنیم فروش همان جنس در پشت مرز خود صادرات محسوب و مالیات ارزش افزوده باید مسترد گردد لذا شاید به جهت شفاف سازی و جلوگری از فرار مالیاتی و مباحث پولشویی و محاسبه مالیات بر در آمد مودی ملزم به ارائه اسناد و مدارک گردد لیکن اخذ مالیات بر ارزش افزوده منطقی به نظر نمی رسد

پاسخ ششم

امور ارزش افزوده بر اين باورند كه ماده يك قانون معاملات داخل كشور را پوشش ميدهد و پشت گمرك داخل مرز جغرافيايي قلمداد ميگردد لذا مشمول ارزش افزوده است واما در ارتباط با فرار مالياتي وپولشويي نيز رعايت مواد ١٦٩و١٦٩مكرر در زمينه گزارش اطلاعات خريد وفروش فصلي وهمچنين پذيرش هزينه خريد كالا بشرط انجام از طريق تراكنش بانكي  ابزار مناسبي  بنظر ميرسد.

پاسخ هفتم

خريد وفروش در خارج از كشور انجام نشده است  بلكه  داخل قلمرو سياسى و جغرافيايي و خارج از مرز تجارى  صورت گرفته است

پاسخ هشتم

مالیات بر درآمد قائم به فاعل و فروشنده است و مالیات بر ارزش افزوده قائم به مفعول و مصرف کننده نهایی

پاسخ نهم

على رغم اينكه كالا بصورت قانونى وارد كشور نشده قبل از ترخيص معامله ميشود كه اين خود يك كار غير قانونى است.

پاسخ دهم

معاملات بين المللى خلاف قوانين كدام كشور است در خريد و فروش بين المللى مى تواند محل تحويل كالا روى عرصه كشتى و در آبهاى بين المللى باشد پشت گمرك هم تابع همين قانون است اگر بجاى آنكه كالا را پشت گمرك بفروشد روى كشتى داخل خليج فارس بفروشد مشمول ماليات كدام است؟

پاسخ یازدهم

مواردی چند در خصوص فروش پشت گمرک عرض میشود:
1)معمولا فروش پشت گمرک مربوط به واردات بدون انتقال ارز میباشد پس بحث Lc و جود نداره که دنبال تفکرات منفی صاحب کالا باشیم.
2)بحث پول شویی هم که معنی نداره چون اینکار از مصادیق تعریف پول شویی نیست و تجارتیست خارج از ایران.
3)اشخاص بند 2 ماده 1 ق.م.م نیز بابت معاملات خارج از کشور مشمول فاکتور فروش ایران نبوده و اینویس دارند.
4)ماده 1 ق.م.ا.ا صراحت داردبه فروش کالا و خدمات در ایران وتجارت داخل ایران نیز از بابت کالای خارجی ؛ مربوط به ورود رسمی کالا از مرزهای اقتصادی کشور (گمرکات) میباشد ومرز جغرافیایی ملاک نیست.
5)ضمنا کالایی که از مرز اقتصادی (گمرکات) وارد کشور نشود قاچاق بوده و قاچاق هم مالیات ندارد.
6)بنابراین فروش پشت گمرک صرفا مشمول مالیات عملکرد است و مشمول مالیات ارزش افزوده نیست چرا که وارد کننده مشمول است.
7)ضمنا با توجه به موارد پیش گفته موضوع کاملا از لحاظ تجاری روشن است ونیازی به بدبینی و پلیس بازی و متهم کردن فعالان اقتصادی نیست خصوصا اینکه برای واگذاری پشت گمرک از قبیل صلح به ادارات مالیاتی اطلاع داده میشود و فرار مالیاتی نیز رخ نمیدهد.

پاسخ دوازدهم

موارد متعددی از خرید و فروش کالا در پشت گمرک کیش رخ داده وطرفين معامله این رویداد در دفاتر مالی خود ثبت وضبط نموده ا ند
بدون اینکه مقررات اخذ مالیات ارزش افزوده در عرضه کالا لحاظ کنند تصدیق ميفرماييد که انجام معامله در پشت گمرک قبل از ورود کالا به منطقه آزاد در سر زمین اصلی صورت گرفته وچنين معاملاتی مشمول حکم ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده میشود

پاسخ سیزدهم

معاملات پشت گمرك فقط مشمول ماليات عملكرد است و بعد از ترخيص از گمرك  شموليت ماليات بر ارزش افزوده بر آن جارى ميشود.