اعتبار مالیاتی برای سرمایه‌گذاری در دانش بنیان- قانون جهش تولید دانش بنیان

سلام به همه دوستان

در تاریخ 23 آبان ماه 1401 هیات دولت آیین نامه بند ت ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان را ابلاغ کرد در این آیین نامه شرایط سرمایه گذاری شرکتها در شرکتهای دانش بنیان ارایه شده است و حتما مواد 11 و 12 آین  آیین نامه را با دقت مطالعه کنید و همچنین یکی از شرایط پذیرش اعتبار مالیاتی شرکت سرمایه گذار، حسابرسی صورتهای مالی شرکت دانش بنیان است.

بسمه تعالی

وزارت امور اقتصادی و دارایی- وزارت علوم تحقیقات و فناوری

وزارت صنعت، معدن و تجارت - وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی

معاونت علمی، فناوری و اقتصاد دانش‌بنیان رئیس جمهور

هیئت وزیران در جلسه 24/7/1401 به پیشنهاد وزارت امور اقتصاد و دارایی (با همکاری معاونت علمی، فناوری و اقتصاد دانش‌بنیان رئیس جمهور، وزارتخانه‌های علوم، تحقیقات و فناوری، صنعت، معدن و تجارت و بهداشت درمان و آموزش پزشکی) و به استناد بند (ت) ماده (۱۱) قانون جهش تولید دانش‌بنیان- مصوب ۱۴۰۱- آیین‌نامه اجرایی بند یادشده را به شرح زیر تصویب کرد:

آیین‌نامه اجرایی بند (ت) ماده (۱۱) قانون جهش تولید دانش‌بنیان

ماده 1- در این آیین‌نامه اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می‌روند:

1- قانون: قانون جهش تولید دانش‌بنیان- مصوب ۱۴۰۱-.

۲- شورا: شورای راهبری فناوری‌ها و تولیدات دانش‌بنیان موضوع ماده (۲) اصلاحی قانون حمایت از شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان و تجاری‌سازی نوآوری‌ها و اختراعات- مصوب 1401-.

 ۳- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.

4- شرکت‌های سرمایه‌گذار: شرکت‌های پذیرفته شده در بورس تهران یا بازار اول و یا دوم فرابورس ایران و شرکت‌های دارای سرمایه ثبتی به میزان حداقل یک‌سی‌ام آخرین سرمایه صندوق نوآوری و شکوفایی موضوع ماده (۵) قانون حمایت از شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان و تجاری‌سازی نوآوری‌ها و اختراعات در سال انجام سرمایه‌گذاری.

5- شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم: شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان موضوع قانون حمایت از شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان و تجاری‌سازی نوآوری‌ها و اختراعات و شرکت‌ها و مؤسسات فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری دارای مجوز از وزارت علوم، تحقیقات و فناوری و وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی موضوع جزء (۱) بند (ت) ماده (۱۱) قانون.

۶- سرمایه‌گذاری مستقیم: تأمین مالی در قالب افزایش سرمایه ثبت و پرداخت شده از محل آورده نقدی در شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم.

7- صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم: صندوق‌ها و نهادهای موضوع جزء (۲) بند (ت) ماده (۱۱) قانون که حوزه فعالیت آنها در امیدنامه یا اساسنامه و منابع آنها به صورت اختصاصی مرتبط با تأمین مالی ،فناوری نوآوری و فعالیت‌های دانش‌بنیان باشد و به تأیید شورا برسد. 

8- سرمایه‌گذاری غیرمستقیم: تأمین مالی از محل آورده نقدی بابت تأسیس یا افزایش سرمایه صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم.

9- مصادیق سرمایه‌گذاری: موضوعات سرمایه‌گذاری مشمول حمایت‌های آیین‌نامه در زمینه تکمیل زنجیره ارزش توسعه محصولات جدید، افزایش مقیاس و تولید انبوه در حوزه‌های فناورانه و دانش‌بنیان و یا اولویت‌های ملی به انضمام سرفصل‌های هزینه‌ای قابل قبول که با رعایت مفاد ماده (۲) این آیین‌نامه توسط شورا به صورت سالانه تدوین و اعلام می‌شود و به مدت سه سال از زمان اعلام اعتبار دارد.

۱۰- طرح سرمایه‌گذاری: طرح افزایش سرمایه شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم یا طرح افزایش سرمایه یا تأسیس صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم شامل موضوع اهداف مشخصات سرمایه‌پذیر مؤسسین (حسب مورد) برنامه زمان‌بندی، دوره سرمایه‌گذاری و پیش‌بینی خروج و میزان و سرفصل‌های هزینه‌کرد مالی که اصول کلی آن توسط دبیرخانه شورا تعیین شده و باید در چهارچوب مصادیق سرمایه‌گذاری اعلامی شورا از طرف شرکت‌های سرمایه‌گذار ارایه شده و قبل از انجام سرمایه‌گذاری به تأیید دبیرخانه شورا برسد. 

ماده ۲- به‌منظور حمایت از تعمیق فناوری و استفاده حداکثری از توان شرکت‌های دانش‌بنیان، با حداکثری از توان شرکت‌های دانش‌بنیان، با رعایت موارد زیر تعیین مصادیق سرمایه‌گذاری و توسعه سازوکارهای متناسب با زیست‌بوم نوآوری توسط شورا انجام می‌شود:

۱- هزینه‌کرد مرتبط با خرید زمین، ساختمان و یا احداث آن و هزینه‌های عمرانی عمومی از قبیل تسطیح، دیوار کشی، محوطه سازی و راه‌سازی و خرید خودرو به‌عنوان سرمایه‌گذاری مورد تأیید نمی‌باشد.

تبصره- سرمایه‌گذاری و مشارکت شرکت‌های سرمایه‌گذار با بخش دولتی برای توسعه زیست‌بوم علم و فناوری (اعم از آزمایشگاه مرجع) در دانشگاه‌ها، مؤسسات پژوهشی، پارک‌های علم و فناوری و مراکز رشد مورد تأیید وزارتخانه‌های علوم، تحقیقات و فناوری و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی در صورتی که مالکیت آن به دولت منتقل گردد، از شمول این بند مستثنی بوده و هزینه‌کرد مرتبط با این بند نیز با تأیید شورا مشمول مصادیق سرمایه‌گذاری مورد تأیید این آیین‌نامه خواهد بود. 

تخصیص اعتبار موضوع این بند منوط به ثبت و صدور سند مالکیت اموال مذکور به نام دولت جمهوری اسلامی ایران می‌باشد. اموال موضوع این بند حداکثر تا (۲۵) سال می‌تواند با انعقاد قرارداد اجاره بهای صفر (رایگان) در اختیار سرمایه‌پذیر باشد. منافع اموال فوق در مدت اجاره قابل واگذاری به غیر توسط سرمایه‌پذیر نمی‌باشد.

۲- درصدی از هزینه ماشین آلات و تجهیزات در چهارچوب مصوبات شورا و تأیید دبیرخانه به نحوی که در صورت نبود مشابه داخلی و خرید از خارج حداکثر پنجاه درصد (۵۰%) هزینه مورد قبول بوده و در مورد خرید از سازندگان داخلی دارای عمق فناوری حداکثر صد درصد (۱۰۰%) هزینه‌کرد مورد قبول است.

ماده ۳- شرکت‌های سرمایه‌گذار موظفند طرح سرمایه‌گذاری پیشنهادی خود را در چهارچوب مصادیق سرمایه‌گذاری اعلامی شورا و در قالب مشخص شده توسط شورا به دبیرخانه شورا ارائه کنند. تأیید طرح‌های سرمایه‌گذاری مشروط به فعالیت‌های فناورانه و نوآورانه و دانش‌بنیان در چهارچوب مصوبات شورا و توسط دبیرخانه شورا ظرف یک ماه انجام می‌شود.

ماده ۴- حداکثر سی درصد (۳۰%) سرمایه‌گذاری مستقیم شرکت‌های سرمایه‌گذار در شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم و معادل سرمایه‌گذاری غیرمستقیم شرکت‌های سرمایه‌گذار در صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم، در صورت سرمایه‌گذاری صندوق‌ها و نهادهای مذکور در مصادیق سرمایه‌گذاری، در اولین سال مالی پس از تأدیه کامل سرمایه نقدی و هزینه‌کرد کامل در طرح سرمایه‌گذاری، بر اساس اسناد و دفاتر قانونی حسابرسی شده شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم و یا صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم، حسب مورد پس از اخذ تأییدیه دبیرخانه شورا به‌عنوان اعتبار مالیاتی با قابلیت انتقال به سنوات آتی به شرکت‌های سرمایه‌گذار اعطا می‌شود و معادل آن از مالیات قطعی عملکرد موضوع ماده (۱۰۵) قانون مالیات‌های مستقیم مربوط به سال تأیید سرمایه‌گذاری یا سال‌های بعد کسر می‌شود. 

تبصره 1- تعیین درصد اعطای اعتبار مالیاتی سرمایه‌گذاری مستقیم تا سقف سی درصد (30%) بر اساس ضوابط مصوب شورا و با تأیید دبیرخانه انجام می‌شود. 

تبصره ۲- در صورت برخورداری شرکت‌های سرمایه‌گذار از اعتبار مالیاتی مربوط به سرمایه‌گذاری غیرمستقیم (موضوع جزء (۲) بند (ت) ماده (۱۱) قانون)، صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم زیر مجموعه آنها امکان برخورداری از اعتبار مالیاتی مربوط به سرمایه‌گذاری مستقیم (موضوع جزء (۱) بند (ت) ماده ۱۱ قانون) را به صورت هم‌زمان برای یک طرح سرمایه‌گذاری ندارند.

تبصره 3- در صورتی که سرمایه‌گذاری شرکت‌های سرمایه‌گذار در شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم و همچنین در صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم، قبل از اتمام دوره سرمایه‌گذاری (مطابق طرح سرمایه‌گذاری تأیید شده توسط مرجع ذی‌ربط)، کاهش یابد یا به فروش برسد یا به اشخاص ثالث واگذار شود، چنانچه سرمایه‌گذاری صورت‌پذیرفته مشمول اعتبار مالیاتی موضوع این آیین‌نامه شده باشد، سازمان مکلف است مالیات مربوط به اعتبار مالیاتی اعطا شده همچنین جرایم قانونی متعلق را وفق مقررات مطالبه نماید.

تبصره ۴- سازمان مکلف است به میزان اعتبار مالیاتی اعطا شده بابت سرمایه‌گذاری در صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم، پس از اتمام دوره سرمایه‌گذاری (مطابق طرح سرمایه‌گذاری تأیید شده توسط مرجع ذی‌ربط)، وفق مقررات از شرکت‌های سرمایه‌گذار مطالبه نماید. مگر آنکه شرکت‌های سرمایه‌گذار معادل اعتبار مالیاتی مذکور را حداکثر ظرف یک سال پس از اتمام دوره با رعایت سایر شرایط این آیین‌نامه مجدداً سرمایه‌گذاری نمایند.

ماده ۵- مصادیق سرمایه‌گذاری، فهرست اسامی شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان و فناور دارای مجوز از مراجع ذی‌ربط و فهرست صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم که مورد تأیید و واجد شرایط می‌باشند، تا پایان دی ماه هر سال برای بهره برداری در سال بعد توسط دبیرخانه شورا منتشر و اعلام عمومی می‌گردد. در صورت عدم انتشار فهرست در هر سال آخرین فهرست منتشر شده دارای اعتبار است.

تبصره 5- دبیرخانه شورا باید امکان دسترسی برخط به فهرست‌ها و مصادیق سرمایه‌گذاری موضوع این ماده تأییدیه‌های صادره، گزارشات طرح سرمایه‌گذاری (متضمن موضوع، اهداف، مشخصات سرمایه‌پذیر/مؤسس (حسب مورد) برنامه زمان‌بندی و ابعاد مالی) میزان، نحوه و تاریخ سرمایه‌گذاری را برای سازمان فراهم نماید. 

ماده ۶- محاسبه و تأیید میزان سرمایه تأدیه شده و هزینه‌کرد انجام شده در سرفصل‌های پیش‌بینی شده در طرح سرمایه گذاری و محاسبه اعتبار مالیاتی بر اساس ضوابط ماده (۲) این آیین‌نامه در چهارچوب مصوبات شورا بر عهده دبیرخانه شورا است. دبیرخانه شورا موظف است مجموع هزینه مورد تأیید را حداکثر چهار ماه پس از پایان سال مالی به سازمان اعلام کند. 

ماده ۷- سازمان موظف است با بررسی اسناد هزینه‌ای معتبر نسبت به راستی‌آزمایی هزینه‌کرد اعلامی از دبیرخانه شورا اقدام کرده و میزان اعتبار تأییدشده را از سر جمع مالیات عملکرد شرکت‌های سرمایه‌گذار در آن سال مالی یا سنوات آتی، با رعایت کلیه مقررات از جمله مقررات این آیین‌نامه کسر نماید.

تبصره 1- در صورتی که با اعلام دبیرخانه شورا به سازمان مشخص شود سرمایه‌گذار در میزان هزینه‌ها و مخارج سرمایه‌گذاری و تطبیق آن با طرح سرمایه‌گذاری مرتکب اظهار خلاف واقع شده است، سرمایه‌گذار از حمایت‌های مالیاتی موضوع این آیین‌نامه محروم شده و در این صورت سازمان مکلف است نسبت به مطالبه اعتبار مالیاتی اعطا شده و جرایم قانونی متعلقه از شرکت‌های سرمایه‌گذار اقدام نماید. 

تبصره ۲- در مواردی که سازمان در حسابرسی پرونده مالیاتی اشخاص مزبور با مصادیق موضوع تبصره (۱) این ماده مواجه شود، باید موضوع را به دبیرخانه شورا اعلام نماید و دبیرخانه مکلف است ضمن بررسی موضوع، نتیجه را به همراه اظهارنظر صریح در خصوص رعایت یا عدم رعایت گزارش طرح تأسیس یا افزایش سرمایه توسط سرمایه‌پذیر به سازمان اعلام نماید. در صورت عدم اظهارنظر دبیرخانه شورا ظرف مهلت دو ماه، به‌منزله تأیید اعلام سازمان بوده و سازمان حسب اسناد مکلف است نسبت به مطالبه اعتبار مالیاتی اعطا شده و جرایم قانونی متعلقه از شرکت‌های سرمایه‌گذار اقدام نماید.

تبصره ۳- سازمان موظف است نسبت به درج جدول جداول ویژه اظهار سرمایه‌گذاری بند (ت) ماده (۱۱) قانون در اظهارنامه مالیاتی سال ۱۴۰۱ به بعد اقدام نماید. 

تبصره ۴- صورت‌های مالی شرکت‌ها و مؤسسات و نهادهای سرمایه‌پذیر، باید دارای گزارش حسابرسی مقبول توسط حسابرس مورد تأیید سازمان بورس و اوراق بهادار باشند.

ماده 8- اعتبار مالیاتی موضوع این آیین‌نامه، صرفاً برای سرمایه‌گذاری‌های انجام شده که با رعایت مفاد این آیین‌نامه و پس از لازم‌الاجرا شدن قانون به تأیید دبیرخانه شورا می‌رسند، پذیرفته می‌شود.

ماده ۹- اعتبار مالیاتی موضوع این آیین‌نامه مشمول جایزه خوش‌حسابی موضوع ماده (۱۹۰) خسارت و استرداد موضوع ماده (۲۴۲) قانون مالیات‌های مستقیم و قابل کسر از بدهی سنوات گذشته قبل از سال انجام سرمایه‌گذاری و سایر منابع مالیاتی نیست. 

ماده ۱۰- هزینه‌های شرکت‌ها بابت سرمایه‌گذاری مستقيم/ غيرمستقیم، مرتبط با سرمایه‌گذاری‌هایی که در اجرای این آیین‌نامه انجام شده است و به‌عنوان اعتبار مالیاتی از مالیات قطعی شده سال انجام هزینه مذکور یا سال‌های بعد کسر می‌شوند، به‌عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی سرمایه‌گذار پذیرفته نمی‌شود. 

ماده ۱۱- برخورداری از امتیازات این آیین‌نامه منوط به رعایت سایر قوانین و مقررات مربوط از جمله ارایه اظهارنامه مالیاتی دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده (۹۵) قانون مالیات‌های مستقیم در موعد مقرر و به ترتیب اعلامی از سوی سازمان است.

ماده ۱۲- سرمایه‌گذاری در طرح‌های مصوب موضوع این آیین‌نامه مشمول مشوق‌های مالیاتی بندهای (س) و (ث) ماده (۱۳۲) قانون مالیات‌های مستقیم نیست. 

تبصره- زیان کاهش ارزش سرمایه‌گذاری مورد حمایت این آیین‌نامه به‌عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی موضوع مواد (۱۴۷) و (۱۴۸) قانون مالیات‌های مستقیم تلقی نمی‌شود.

ماده ۱۳- دبیرخانه شورا موظف است دستورالعمل‌های لازم برای اجرای این آیین‌نامه اعم از شاخص‌های ارزیابی طرح‌های سرمایه‌گذاری را با همکاری سازمان تهیه و به تصویب شورا برساند. نظارت بر حسن اجرای این آیین‌نامه بر عهده شورا خواهد بود و شورا موظف است گزارش عملکرد سالانه آن را به هیئت وزیران ارائه نماید.

محمد مخبر

معاون اول رئیس جمهور