روش های مدیریت سود(دستکاری سود) در حسابداری

تحقیق "هیلی" در 1915 تحقیق پایه ای در مدیریت سود به شمار می رود که در رابطه با مدیریت سود از طریق اقلام تعهدی انجام شده است.

وی فرضیه طرح پاداش را بررسی نموده , به گونه ای که فقط شرکتهایی در این تحقیق بوده اند که دارای طرح پاداش مبتنی بر سود سال جاری بوده اند. وی در این طرح ها کف و سقف را ارزیابی نموده است و شرکت ها را در دو گروه قرار داده است. یک گروه از شرکت ها که بین سقف و کف قرار میگیرند, و گروه دوم شرکتهایی که سود آنها از کف کمتر یا از سقف بیشتر است.

طبق فرضیه طرح پاداش انتظار بر آن است که در شرکت هایی که مابین سقف و کف قرار می گیرند, اقلام تعهدی مثبت بیشتر باشد. یعنی اقلامی که سود را بیش نمایی کنند و قاعدتاً شرکت هایی که کمتر از کف یا بیشتر از سخت سود دارند از اقلام تعهدی منفی)اقلامی که سود را کم نمائی کند( بیشتر استفاده خواهند کرد. شواهد استدلال او را تایید نمود. یعنی در شرکت هایی که طرح پاداش مبتنی بر سود خالص سال جاری وجود داشت, مدیران با مدیریت سود و پاداش خودرا بیش نمایی کرده بودند اسکات روش شناسایی "هیلی" را نقد نموده و بیان می کند وی کل اقلام تعهدی را,برای اندازه گیری مدیریت سود به کار برده است. درست این بود که اقلام تعهدی به دو بخش اختیاری و غیر اختیاری تقسیم شوند. اقلام تعهدی اختیاری تحت کنترل مدیریت است. اما اقلام غیر اختیاری تحت کنترل مدیریت نیست, یعنی به حجم فعالیت با واحد تجاری و رونق و رکود اقتصادی بستگی دارد. خود هزینه استهلاک یک قلم غیر اختیاری است, اما در حوزه روش های استهلاک یک روش اختیاری است.

حسابهای دریافتنی می تواند هم اختیاری و هم غیر اختیاری باشد, 

اگر شرکت در پایان سال مالی با دادن تخفیفات بیشتر یا تسهیل اعتباری بیشتر , حساب دریافتنی را افزایش دهد, قاعدتاً یک قلم اختیاری است. اما اگر در یک سال در رونق اقتصادی قرار بگیریم و به این خاطر فروش افزایش یابد, قاعدتاً حسابهای دریافتنی یک قلم غیر اختیاری است.

در نتیجه تفکیک اقلام تعهدی به اختیاری و غیر اختیاری یک چالش روش شناسی تحقیقات مدیریت سود خواهد بود."

2. باز گذاشتن دفاتر در پایان سال- اسکات" معتقد است شرکت ها می توانند در پایان سال مالی دفاتر را باز بگذارند و از این طریق نیز مدیریت سود انجام دهند.( یک مورد غیرقانونی) تحقیق" مک نیکول" در 1911 تقریباً مشابه تحقیق "هیلی" است, با این تفاوت که در رابطه با ذخیره مطالبات مشکوک الوصول انجام گرفته است, یعنی ذخیره مطالبات مشکوک الوصول هر شرکت را, مورد به مورد به دو بخش اختیاری و غیر اختیاری تفکیک نموده اند. و جالب این است که همان نتایج تحقیق "هیلی" تایید شد. به باور "کاپلان"سود خالص با اقلام تعهدی غیر اختیاری نیز هم بستگی دارد, مثل رونق اقتصادی که این مورد توسط "اسکات" نیز تاکید شده است, به همین خاطر تاکید می شود که اقلام تعهدی باید به اختیاری و غیر اختیاری تفکیک شود,

اسکات استدلال می کند به خاطر اینکه تغییرات حسابداری یک روش انعطاف ناپذیر است و به ندرت طبق استانداردها مجاز است و اگر تغییری هم صورت گیرد, باید افشای کافی هم صورت پذیرد.

در نتیجه در دوره های بلند مدت از تغییرات حسابداری برای مدیریت سود استفاده می شود, ولی در دوره های کوتاه مدت بیشتر از اقلام تعهدی استفاده می شود