در این مطلب قصد دارم درباره مالیات بر حقوق اعضای هیئت مدیره در شرکت ها به خصوص در شرکت های سهامی خاص و شرکت های سهامی عام صحبت کنم. در ابتدا باید تعریفی از اعضا موظف و غیر موظف هیئت مدیره داشته باشم.
اعضای غیر موظف هیئت مدیره: اعضای مذکور سهامداران شرکت بوده و بجز رابطه مدیریت ارتباط کاری دیگری با شرکت ندارند. این مدیران وکیل و امین شرکت بوده که حقوق و اختیارات شرکت را طبق مقررات موضوعه و اساسنامه آن اعمال می نمایند. بنابراین به منزله کارفرمای شرکت می باشند. بنابراین رابطه اعضای غیر موظف باشرکت به هیچ وجه رابطه استخدامی نیست و چنانچه هر یک از آنها از عضویت هیئت مدیره مستعفی یا معزول یا به هر علت دیگری برکنار گردند نمی توانند بابت عضو مذکور به مراجع مشمول قانون کار رجوع کرده و و لاجرم مشمول هیچ یک از حمایت های مندرج در آن نیستند و ادعای آنها در مراجع مذکور قابلیت استماع ندارد.
اعضای موظف هیئت مدیره: اعضای مذکور علاوه بر اینکه سهامدار شرکت هستند یکی از مشاغل شرکت نیز بر عهده آنها است و به این جهت رابطه کاری با شرکت دارند و به همین جهت مشمول قانون کار و به طبع آن مشمول بیمه تامین اجتماعی می شوند.
اعضای هیئت مدیره می تواند حقیقی یا حقوقی باشند.
حال اگر پاداش، حقوق، حق حضور در جلسات و ... به این اعضا پرداخت شود از دو منظر قابل بررسی است:
1- اگر عضو هیئت مدیره موظف و شخص حقیقی باشد همانند سایر کارکنان مالیات بر حقوق ایشان محاسبه و به سازمان امور مالیاتی ارسال می شود.
2- اگر عضو هیئت مدیره غیرموظف و شخص حقیقی باشد طبق اصلاحیه ماده 86 مورخ 1394/04/31 هرگونه پرداختی به ایشان بدون درنظر گرفتن معافیت ماده 84، مالیات ایشان به نرخ مقطوع 10% محاسبه و کسر می شود.
این توضیحات برای اشخاص حقیقی عضو هیئت مدیره بود. حال اگر عضو هیئت مدیره شخص حقوقی باشد(مثلا شرکت یا موسسات) در این صورت مالیات بر حقوق آنها چگونه محاسبه می شود؟
در اینجا ذکر دو نکته لازم است:
1- قوانین مربوط به مالیات بر حقوق مربوط به اشخاص حقیقی است که نیروی کار خود را صرف شرکت می کنند.
2- در ماده 86 اصلاحی 1394/04/31 عبارت اشخاص حقیقی به کاربرده شده است. پس اشخاص حقوقی شامل این ماده نمی شوند.
پس تکلیف مالیات بر حقوق اشخاص حقوقی موظف و غیرموظف هیئت مدیره چیست؟
برای محاسبه مالیات بر حقوق این اشخاص حقوقی نیازی به ارسال اطلاعات آنها در سامانه مالیات بر حقوق سازمان امور مالیاتی نیست و فقط کافیست سند هزینه آن در دفاتر ثبت شود چون این حقوق و مزایایی که به این اشخاص حقوقی عضو هیئت مدیره تعلق می گیرد در حکم درآمد غیرعملیاتی برای این اشخاص می باشد و این اشخاص باید 25% آن را در زمان تسلیم اظهارنامه مالیات بر عملکرد، به عنوان مالیات عملکرد کسر و پرداخت کنند. فقط باید اسناد و روزنامه رسمی که دال بر حقوقی بودن این افراد دارد ضمیمه اسناد باشد تا در موقع رسیدگی مالیات و بیمه مشخص باشد. چون اشخاص حقوقی عضو هیئت مدیره مشمول بیمه نیستند.
در زیر ماده متن کامل 86 مورخ 1394/04/31 آمده است:
مادة 86 ـ پرداختکنندگان حقوق هنگام هر پرداخت يا تخصيص آن مکلف اند ماليات متعلق را طبق مقررات مادة (85) اين قانون محاسبه و کسر و تا پایان ماه بعد ضمن تسليم فهرستي متضمن نام و نشاني دريافتکنندگان حقوق و ميزان آن به ادارة امور مالياتي محل پرداخت و در ماههاي بعد فقط تغييرات را صورت دهند.
تبصره ـ پرداخت هايي که کارفرمایان به اشخاص حقیقی غیر از کارکنان خود که مشمول پرداخت کسورات بازنشستگی یا بیمه نمی باشند، با عنوان حق المشاوره، حق حضور در جلسات، حق التدریس، حق التحقیق و حق پژوهش پرداخت می کنند، بدون رعایت معافیت موضوع ماده 84 این قانون مشمول مالیات مقطوع به نرخ 10% می باشد. کارفرمایان مکلفند در موقع پرداخت یا تخصیص، مالیات متعلقه را کسر و ظرف مدت تعیین شده در ماده 86 این قانون با اعلام مشخصات دریافت کنندگان مطابق فرم نمونه اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور به اداره امور مالیاتی پرداخت کنند و در صورت تخلف مسوول پرداخت مالیات و جرایم متلق خواهند بود.
به این مطلب چه امتیازی میدهید؟
3.4از 5 امتیاز
( 12 نفر امتیاز دادهاند )
