آموزش حسابداری مالیاتی

جناب آقای محسن دانشور

با سلام و احترام

بازگشت به نامه بدون شماره مورخ 05/11/1395 عنوان دفتر فنی و اعتراضات مؤدیان در خصوص موضوع مطروحه به آگاهی می رساند:

به موجب ماده (26) قانون مالیات بر ارزش افزوده و همچنین بند 1-7 «دستورالعمل رسیدگی و استرداد مالیات و عوارض مؤدیان نظام مالیات بر ارزش افزوده» و بند 1 قسمت (ب) «دستورالعمل تشخیص مالیات و عوارض از طریق علی الرأس» صرفاً در صورت عدم ارائه دفاتر و اسناد مدارک (توأماً) درخواستی مأموران مالیاتی در موعد مقرر موجب تشخیص مالیات و عوارض ارزش افزوده از طریق علی الرأس خواهد شد. از طرفی ارائه دفاتر یا اسناد و مدارک (هر یک) درخواستی در موعد مقرر به مأموران مالیاتی، موجبی برای تشخیص مالیات و عوارض ارزش افزوده از طریق علی الرأس نخواهد بود.

بنابراین در صورت ارائه صرفاً اسناد و مدارک در موعد مقرر با رعایت بند 2 قسمت «الف» دستورالعمل اخیرالذکر موجبی برای تشخیص مالیات و عوارض ارزش افزوده از طریق علی الرأس نمی باشد.

ضمناً به پیوست تصویر بخشنامه شماره 54/95/260 مورخ 16/08/1395، در خصوص اصلاح تبصره بند 7 دستورالعمل صدرالذکر جهت اطلاع و بهره برداری لازم ارسال می گردد.

عبدالرضا عچری

مدیرکل دفتر رسیدگی و استرداد

کلیه گمرکات اجرایی

با سلام و احترام

به پیوست تصویر نامه 1577423/60 مورخ 1396/07/12 معاون محترم امور صنایع وزارت صنعت، معدن و تجارت و نامه 421/267/ص مورخ 1395/03/08 معاونت مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی در خصوص عدم تسری معافیت بند 5 ماده 12 قانون مذکور به مقوای گلاسه، با عنایت به اینکه بر اساس بند مذکور واردات انواع کاغذهایی که تنها به منظور نوشتن، چاپ، تحریر و مطبوعات و دفاتر تحریر به کار می روند از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف می باشند بر این اساس واردات سایر کاغذهای گلاسه با وزن کمتر از 250 گرم در متر مربع که صرفاً کاربرد در چاپ کتاب و مطبوعات و گرافیک دارند مشمول معافیت از مالیات موصوف می باشند و این معافیت قابل تسری به کاغذ گلاسه که مطابق با استاندارد جهانی (ISO) با وزن 250 گرم بیشتر در متر مربع می باشند که مقوا تلقی می گردد نخواهد بود لذا به منظور جلوگیری از تضییع حقوق دولت خواهشمند است دستور فرمایید در این خصوص بر اساس مفاد نامه اخیرالذکر سازمان امور مالیاتی (پس از مطابقت دقیق مشخصات کاغذ وارده با شرایط مذکور در نامه موصوف و استعلام ماهیت و کاربرد کالا از سازمان ملی استاندارد) و با رعایت کامل سایر مقررات اقدام فرمایند.

علی معقولی

مدیرکل مرکز واردات و امور مناطق آزاد و ویژه

رونوشت به:

- معاونت محترم امور صنایع وزارت صنعت، معدن و تجارت بازگشت به نامه فوق الذکر به همراه تصویر نامه 421/267/ص مورخ 8/3/95 معاونت مالیات بر ارزش افزوده جهت استحضار، ضمناً یادآوری می گردد تاکنون اقدام گمرکات در این خصوص بر اساس مشخصات مندرج در جدول ضمیمه 8 کتاب مقررات صادرات و واردات و در موارد اختلافی حسب اعلام نظر معاونت مربوطه در سازمان امور مالیاتی بوده است.

- دفتر صنایع شیمیایی و سلولزی وزارت صنعت، معدن و تجارت جهت آگاهی.

دستورالعمل

مخاطبین: رئیس محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران

مدیران کل محترم امور مالیاتی استان ها

مدیران کل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران

مدیرکل محترم امور مالیاتی مؤدیان بزرگ

موضوع: نحوه اجرای بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 در مورد تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان عینک و قطعات و لوازم مربوط

در راستای حکم بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 که مقرر می دارد "سازمان امور مالیاتی کشور می تواند مالیات بر ارزش افزوده گروه هایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع بند (ب) این تبصره را با اعمال ضریب ارزش افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دوره هایی که مالیات آنها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد" و با عنایت به تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان عینک و قطعات و لوازم مربوط و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، به منظور تکریم مؤدیان و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ می گردد:

1- بنابر اختیار حاصل از بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 کل کشور ضریب ارزش افزوده، برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان عینک و قطعات و لوازم مربوط، به میزان ... بقیه در ادامه مطلب

بخشنامه

مخاطبین/ ذینفعان: امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع: نحوه رسیدگی به جرائم موضوع ماده 169 مکرر اصلاحی 1380/11/27 (عملکرد 1391 لغایت 1394)

نظر به سؤالات و ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه رسیدگی به جرائم موضوع ماده 169 مکرر قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مورخ 1380/11/27 موضوع دستورالعمل شماره 24468/200/ص مورخ 1390/10/27 و اصلاحات بعدی آن برای عملکرد سال­های 1391 لغایت 1394، مقرر می­دارد:

1- مهلت مرور زمان رسیدگی به جرائم موضوع ماده مذکور برای هر سال (فارغ از دوره­ های زمانی تسلیم فهرست هر سال) با توجه به مقررات ماده 157 قانون مالیات­های مستقیم، پنج (5) سال از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی سال مربوط حسب مورد خواهد بود. به عنوان مثال مهلت رسیدگی به جرائم مربوط به عملکرد سال 1391 حداکثر تا تاریخ 1397/04/31 و مهلت ابلاغ برگ مطالبه آن حداکثر تا تاریخ 1397/07/30 می­باشد.

2- مبنای محاسبه جرائم مربوط به عدم رعایت تکالیف قانونی در ارسال فهرست معاملات فصلی، مبلغ معاملاتی است که تا آخرین مهلت تسلیم فهرست مورد نظر (با توجه به مهلت ­های تمدید شده) نسبت به ارسال فهرست مربوط اقدام نشده است.

3- در مواردی که مؤدی نسبت به تسلیم فهرست امتناع در موعد مقرر قانونی اقدام و متعاقب آن نسبت به تکمیل اطلاعات و ارسال آن اقدام نموده باشد، فارغ از اینکه ... بقیه در ادامه مطلب

طبق قانون بودجه 1396 سازمان امور مالیاتی کشور تا کنون ضرایب مالیات بر ارزش افزوده 8 گروه از مودیان مالیاتی را تعیین کرده است که خلاصه آن به شرح زیر است:

* تبصره ۶ - بند ز : سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند مالیات بر ارزش افزوده گروههایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع بند (ب) این تبصره [ مشمولان قانون مالیات بر ارزش افزوده ] را با اعمال ضریب ارزش افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید .

* مقررات این بند درخصوص دوره‌هایی که مالیات آنها قطعی نشده است، جاری خواهد بود.
* ضریب ارزش افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد.

* باستناد این بند از تبصره ۶ قانون بودجه سال 1396 ، سازمان امور مالیاتی کشور تاکنون هفت دستورالعمل برای ( 8 ) گروه از اشخاص جهت اعمال آن مقرر نموده است .

* توضیح اینکه ضرایب تعیین شده صرفاً برای تعیین ماخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده آندسته از مودیانی است که در انتهای زنجیره فروش خواهند بود .

*اول - دستورالعمل شماره ۵۱۲/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ 1396/05/11 در خصوص فروشندگان آهن آلات ، که ضریب ۶% را تعیین نموده است .

*دوم - دستورالعمل شماره ۵۱۶/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ 1396/07/19 برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان مواد غذایی با اعمال ضریب ۶%

*سوم - دستورالعمل شماره ۵۱۸/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ 1396/08/06 برای شرکت های تعاونی مصرف با ضریب ۷%

*چهارم - دستورالعمل شماره ۵۲۰/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ 1396/08/21 برای فعالیت عمده فروشان آجیل و خشکبار با اعمال ضریب ۶%

*پنجم - دستورالعمل شماره ۵۲۱/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ 1396/09/04 برای فعالیت تولیدکنندگان آجر دستی و ماشینی به ترتیب با اعمال ضریب ۱۰% و ۱۲%

*ششم - دستورالعمل شماره ۵۲۲/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ 1396/09/04 برای فعالیت عمده فروشان کارت شارژ و سیم کارت با اعمال ضریب ۲%

*هفتم - دستورالعمل شماره ۵۲۳/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ 1396/09/04 برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان عینک و قطعات و لوازم مربوط با اعمال ضریب 8%

*هشتم: دستورالعمل شماره ۵۲4/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ 1396/09/12 برای فعالیت بنکداران و عمده‌فروشان پوشاک، کیف، کفش و پارچه با اعمال ضریب 7%

توجه: دقت کنید ضریب مالیات بر ارزش افزوده برای سال 1396 همان 9% است منتهی روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده برای 7 گروه فوق به این شرح است که ابتدا درآمد محاسبه و سپس در ضرایب فوق ضرب می شود و سپس در عدد 9% ضرب و مالیات بر ارزش محاسبه می شود.

مثلا اگر درآمد عمده فروش عینک در 3 ماهه پاییز 1396 100 میلیون تومان باشد به شرح زیر محاسبه می شود:

100000000*%8=8000000

8000000*%9=720000

که 720000 تومان برابر با مالیات و عوارض قابل پرداخت توسط مودی است.

سوال
با توجه به اینکه در حال حاضر اکثر حسابهای بانکی دارای کارت بانکی است، اگر پس از استعلام میزان موجودی متوفی توسط اداره امور مالیاتی از بانک(اطلاع بانک از فوت صاحب حساب) مبلغ 100 میلیون از موجودی متوفی پس از استعلام بوسیله کارت بانکی توسط وراث برداشت شود ، با توجه به مقررات ماده 34 ق.م.م اگر فوت متوفی بعد از سال 1395 باشد.
1 مسئولان بانک تا معادل ارزش مال مشمول وراث نسبت به پرداخت مالیات و جرائم متعلق مسوولیت تضامنی دارند. مشمول جریمه‌ای به میزان دو برابر مالیات متعلق نیز خواهند بود؟
2 با توجه به قانون جدید ارث بانک حق مسدود کردن حسابهای متوفائی که تاریخ فوت اش بعد از 1395 هست را دارد؟
** متن ماده 34 حذف شده بدین شرح است:
بانک‌ها و شرکت‌ها و موسسات و اشخاصی که اموالی از متوفی نزد خود دارند مکلفند ظرف یک ماه از تاریخ اطلاع از فوت. صورت آن اموال اعم از وجوه نقد یا سفته یا جواهر و نیز مقدار سهام یا سهم‌الشرکه متوفی را تنظیم و به اداره امور مالیاتی محل تسلیم نمایند. همچنین موظفند در صورت مراجعه اداره امور مالیاتی. دفاتر و اسناد مورد نیاز را برای رسیدگی در اختیار آنها بگذارند. (مصوب 3 اسفند 1366. تاریخ اجرا از اول سال 1368)

پاسخ اول:

به استناد اصلاحیه ماده 34 بانکها مکلفند به محض اطلاع از فوت صاحب حساب بدون اخذ گواهی پرداخت مالیات از تحویل اموال متوفی به وراث خوداری نمایند.حال تنها راه جلوگیری از وضع جرایم قسمت اخیر ماده مذکور برای مقصران ، مسدود کردن حساب است .البته پرداخت تا مبلغ یک میلیون تومان(1000000) تومان جهت ... بقیه در ادامه مطلب